Налог на прибыль организаций: налоговые льготы

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль организаций: налоговые льготы». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Предприятия, работающие в сельскохозяйственной отрасли и соответствующие критериям, указанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ (в части обеспечения не менее 70% дохода от операций по выращиванию, переработке и продаже сельхозпродукции в общем объеме выручки от реализации), имеют право воспользоваться льготой в виде ставки 0% по уплате налога на прибыль (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Является важным, чтобы такой сельхозтоваропроизводитель находился на общей системе налогообложения. Выбрав упрощенную систему налогообложения в виде уплаты единого сельхозналога, налогоплательщик теряет право на льготы по налогу на прибыль, поскольку на упрощенной системе этот налог не платится.

Какие льготы по налогу на прибыль организаций установлены на 2020-2021?

Организации, оказывающие социальное услуги населению, имеют право на льготы по налогу на прибыль в виде ставки 0% при соблюдении ряда условий (п. 1.9 ст. 284 НК РФ). Перечень услуг, в отношении которых применима льгота, утвержден постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 638.

Обязательные требования для претендентов на получение льготы по налогу на прибыль (ст. 284.5 НК РФ):

1. Компания должна быть зарегистрирована в реестре поставщиков соцуслуг субъекта Федерации.
2. В штате должно непрерывно работать на протяжении налогового периода не менее 15 сотрудников.
3. Оборот от оказания социальных услуг должен составлять по итогам года не менее 90% от всех доходов компании.
4. В деятельности не должны использоваться векселя и фининструменты срочных сделок.

Резиденты особых экономических зон

Компании, работающие в особых – технико-внедренческой и туристско-рекреационной – экономических зонах, которые решением Правительства РФ объединены в кластер, могут воспользоваться льготами по налогу на прибыль. Речь идет о применении ставки 0% к налоговой базе при расчете той части налога, которая подлежит уплате в федеральный бюджет (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

Важным условием для получения налоговых преференций является ведение раздельного учета доходов (расходов) от непосредственно подпадающей подо льготы деятельности, т. е. осуществляемой на территории особой экономической зоны. Утрата статуса резидента технико-внедренческой или туристско-рекреационной особой экономической зоны означает потерю права на использование налоговой преференции (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

Для технико-внедренческой деятельности возможность применения такой льготы завершается с окончанием 2017 года, а в части туристско-рекреационной деятельности она будет действовать до 2023 года (п. 5 ст. 10 закона «О внесении изменений…» от 30.11.2011 № 365-ФЗ).

В 2017 году появилась (п. 1 ст. 1 закона «О внесении изменений…» от 18.07.2017 № 168-ФЗ) льгота в виде ставки 0% по налогу (п. 1.11 ст. 284 НК РФ) для юрлиц, работающих в туристско-рекреационной сфере на территории Дальневосточного округа. Ее применение ограничено периодами 2018-2022 годов и требует выполнения организацией ряда условий (ст. 284.6 НК РФ). Возникновение несоответствия этим условиям потребует восстановления суммы неуплаченного налога и оплаты пеней (п. 5 ст. 284.6 НК РФ).

Для применения с начала 2017 года введена (п. 2 ст. 1 закона «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 348-ФЗ) также льгота для юрлиц, работающих в особых зонах, но в сферах, отличающихся от указанных в п. 1.2 ст. 284 НК РФ. Заключается она в том, что ставка по налогу, предназначенному для федерального бюджета, составляет 2% (п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ), а не 3%, по которой большинством компаний должен платиться налог в этот бюджет в 2017-2024годах.

Участники свободной экономической зоны

Льготной ставкой (0%) при уплате налога на прибыль в федеральный бюджет пользуются компании, осуществляющие деятельность в СЭЗ (свободной экономической зоне). Льгота предоставляется на протяжении 10 налоговых периодов с момента получения дохода от продажи товаров по договору о деятельности в СЭЗ (п. 1.7 ст. 284 НК РФ).

Кроме того, субъектами Федерации может устанавливаться пониженная ставка для таких предприятий по уплате налога в местный бюджет (не ниже 13,5%).

Обязательным является ведение раздельного учета доходов (расходов) по видам деятельности, которые осуществляются в СЭЗ и за ее пределами. Причем налогообложение других видов деятельности осуществляется в общем порядке (письмо Минфина от 20.03.2015 № 03-03-10/15503).

О требованиях к регистрам, в которых организуется налоговый учет, читайте в статье «Как вести регистры налогового учета (образец)?».

Участники ТОСЭР

Для компаний – резидентов ТОСЭР (территорий с опережающим социально-экономическим развитием) также предусмотрены преференции – это налог на прибыль (льгота 2014 года) по ставке 0% при уплате налога на прибыль в федеральный бюджет (п. 1.8 ст. 284 НК РФ).

Обязательными условиями для применения льгот являются (ст. 284.4 НК РФ):

1. Госрегистрация юрлица на ТОСЭР.
2. Отсутствие обособленных подразделений за пределами зоны ТОСЭР.
3. Неиспользование налогоплательщиком специальных налоговых режимов.
4. Невхождение резидента ТОСЭР в состав консолидированных групп налогоплательщиков.
5. Отсутствие деятельности в качестве страховщика, банка, НКО, клиринговой компании, негосударственного пенсионного фонда или участника-профессионала на рынке ценных бумаг.
6. Отсутствие статуса участника СЭЗ и/или региональных инвестпроектов.
7. Обеспечение не менее 90% своих доходов за счет деятельности, осуществляемой в рамках соглашения о работе в ТОСЭР.
8. Обеспечение раздельного учета доходов по видам деятельности при исполнении соглашения о работе в ТОСЭР и по другим.

Льготы по уплате налога в федеральный бюджет (ставка 0%) сохраняются на протяжении 5 лет с момента получения первой прибыли по соглашению о работе в ТОСЭР. Имеется также льгота по уплате налога в бюджет субъекта федерации: на протяжении первых 5 лет – максимум 5%, и на протяжении следующих 5 лет – минимум 10%. Причем право на применение льготы не исчезает в случае отсутствия прибыли в течение 3 следующих подряд налоговых периодов (с 2018 года их число при определенных условиях может достигать 9, ст. 1 закона «О внесении изменения…» от 27.11.2017 № 339-ФЗ) и будет использовано по истечении этих периодов (п. 5 ст. 284.4 НК РФ).

В общих случаях для того, чтобы воспользоваться налоговыми льготами, необходимо подать заявление не позже чем за месяц до начала нового налогового периода в местную ИФНС. К заявлению необходимо приложить подтверждающую документацию (в заверенных копиях) о том, что у заявителя есть право на применение налоговых преференций.

Вместе с налоговой декларацией, которая подается по окончании налогового периода, налогоплательщик должен подать документы, которые подтверждают выполнение им условий, дающих право на льготы. В частности, требуется предоставить отчет с расчетом доли доходов, полученных от деятельности, на которую распространяется льгота.

В случае если в течение налогового периода возникают обстоятельства, которые ведут к утере применения права на льготу, налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать причитающийся налог и пени и уплатить их перед подачей уточненной декларации. Причем ставка налога за весь отчетный период будет равна 20%.

О правилах подачи уточненок см. статью «Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?».

После перехода на общую ставку налога на прибыль (20%) образовательные и медицинские учреждения не смогут воспользоваться льготой в виде нулевой ставки по налогу на протяжении последующих 5 лет (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).

Предприятия, занятые в социально-значимых (оказание образовательных, социальных и медицинских услуг) и сельскохозяйственной отраслях, имеют право воспользоваться налоговыми льготами. В частности, им предоставляется возможность перейти на нулевую ставку по уплате налога на прибыль, подав заявление перед началом налогового периода.

Для того чтобы воспользоваться правом на получение налоговых преференций, а также и в дальнейшем его сохранить, таким организациям необходимо позаботиться о выполнении ряда условий (по числу персонала, получению лицензий/сертификатов, обеспечению достаточного оборота от льготируемой деятельности).

Также НК РФ предусмотрены преференции для участников особых, свободных, прочих экономических зон и региональных инвестпроектов. Им предоставляется льгота в виде ставки 0% по уплате налога в федеральный бюджет. Кроме того, для ряда резидентов могут быть предоставлены льготы по уплате налога в бюджет субъектов Федерации.

Наименования платежей	Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода: уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли уплачиваемые ежеквартально	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа. Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи	Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Льготы для образовательных и медорганизаций действуют по 2020 год включительно.

Условия предоставления нулевой ставки:

1. Включение в специальный перечень, куда не входят услуги, связанные с санкурлечением.
2. Наличие лицензии на соответствующий вид деятельности.
3. Предоставление услуг, подпадающих под преференции, в объёме не менее 90%.
4. Число сотрудников в течение года – не менее 15.
5. Обладание специальным сертификатом не менее, чем 50-ю служащими за год.
6. Отсутствие вексельных операций и срочных договоров.

Хотя эта группа и не является плательщиком налога на прибыль, стоить упомянуть о предоставляемых ей льготах.

В отрезке времени, ограниченном 1 января 2020 года и 31 декабря 2020 года, частные предприниматели, которые впервые начали осуществлять деятельность, могут воспользоваться налоговыми каникулами на протяжении двух налоговых периодов. Величина подоходного налога для них будет равна 0%.

Условия предоставления преференций:

1. Регистрация впервые после вступления в силу закона субъекта.
2. Режим – патент или упрощённая система.
3. Соответствие видам деятельности, указанным в региональных законах.

Преференции актуальны и на текущий отчетный период. При соблюдении требований учреждения вправе получать нулевую ставку:

• действующий статус в особом перечне;
• лицензия на деятельность;
• список услуг, указанных в условиях, составляет от 90%;
• численность персонала в рамках 12 мес. — от 15;
• есть сертификаты у служащих более 50%;
• нет срочных контрактов и операций по векселям.

Для таких участников установлена ставка в федеральный бюджет — 0%, региональный — 10%. Организации должны относиться к проектам по типу «Сколково». Срок действия согласно закону о льготах по налогу на прибыль составляет 10 лет.

Преференции предоставляются в рамках налоговых каникулы в период с 01.01.15 по 31.12.20 годы. Ставка в это время на выручку составляет 0%.

В НК России выделены категории объектов, не подлежащих обязательному сбору — культурные учреждения, у которых на балансе есть предметы искусства, книги и т. п.

Применение льгот по налогам на прибыль означает 100% освобождение до 01.01.20 для предприятий, оказывающих социальные услуги населению. Организациям необходимо соответствовать критериям:

• наличие в едином реестре;
• персонал от 15 человек в рамках 12 мес.;
• оборот от услуг от 90%;
• нет операций по векселям и срочных соглашений.

Некоммерческие структуры могут рассчитывать на послабление при учете доходов по следующим статьям:

• вступительные суммы;
• целевое пополнение счета;
• меценатство;
• оказание бесплатных услуг;
• наследование;
• средства, участвующие для достижения целей по Уставу;
• имущественные права и деньги, получаемые для проведения благотворительности.

С 17 года инвестиционные организации на региональном уровне (РИП) и специальных контрактов с участием РФ могут использовать послабление. Взносы в федеральный бюджет — 0%, в субъекте — 0 или 10% Предприятия РИП освобождены от уплаты обязательного сбора по выручке в ФБ.

Это особенная экономическая зона, участникам которой полагаются послабления ставки налога на прибыль. Налоговые льготы имеют следующий вид.

Фед. бюджет	Рег. бюджет
0% — до ´18 г.	0% — первые пять лет
3% — ´18-´20 гг.	5% — последующие 5 лет
2% — с ´21 г.	13,5% — по истечении десяти лет

Во-первых, сохраняется ставка по налогу на прибыль в размере 0% для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан. Во-вторых, предусматривается ставка 0% по налогу на прибыль музеев, театров и библиотек.

Важно: все учреждения, перешедшие на применение ставки 0%, от обязанностей налогоплательщика не освобождаются. В соответствии с требованиями п.2 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет и предоставлять налоговую декларацию по истечении налогового периода (календарного года).

Напомним, согласно п. 1.1 ст. 284 НК РФ медицинские, образовательные учреждения уплачивают налог на прибыль по ставке 0% при соблюдении пяти условий (ст. 284.1):

1. Учреждение имеет лицензию на соответствующий вид деятельности (образовательной и (или) медицинской), полученную в соответствии с законодательством РФ.
2. Доходы учреждения за налоговый период от осуществления данной деятельности, учитываемые при вычислении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90% его доходов, учитываемых при вычислении налоговой базы, либо учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при вычислении налоговой базы.
3. В штате учреждения беспрерывно на протяжении всего налогового периода числятся не менее 15 сотрудников.
4. Численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, на протяжении всего налогового периода составляет не менее 50% от общей численности работников учреждения.
5. В налоговом периоде не совершаются операции с векселями и производными финансовыми инструментами.

В соответствии с п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 №395-ФЗ льготная ставка могла применятся при соблюдении описанных выше условий с 01.01.2011 по 01.01.2020. Федеральным законом № 210-ФЗ (ст. 2) из этого правила исключены слова «по 01.01.2020», а это значит, что вышеназванные учреждения вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль бессрочно (с учетом условий, изложенных ранее).

То есть те, кто применял в этом году данную ставку, при желании и наличии оснований могут продолжить это делать в 2020 г., и в последующие годы. Обратим внимание на то, что в предоставлении заявления в налоговый орган дополнительно нет необходимости.

Учреждения, которые ранее не применяли нулевую ставку и планируют впервые это сделать с 01.01.2020 (при наличии оснований), в соответствии с п. 5 ст. 284.1 НК РФ не позднее чем за один месяц до начала 2020 г. должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление вместе с копиями лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности.

Учреждения, которые ранее применяли нулевую ставку, но потом перешли на общую (20 %), вправе снова вернутся к нулевой ставке, но не ранее чем через 5 лет начиная с налогового периода, в котором был совершен переход.

В целом, изменения, касающиеся учреждений, оказывающих социальное обслуживание граждан, аналогичны изменениям, касающихся образовательных и медицинских учреждений.

В соответствии с п. 1.9 ст. 284 НК РФ данная категория учреждений с учетом изменений внесенных Федеральным законом №210-ФЗ (ст. 3) может применять нулевую ставку бессрочно при соблюдении условий, описанных в ст. 284.5 НК РФ.

Учреждения, продолжающие применение нулевой ставки в 2020 г., не должны предоставлять в налоговый орган соответствующее заявление, а те, кто собираются применять ее впервые, должны не позднее чем за месяц до начала 2020 г. подать заявление с приложением сведений, подтверждающих выполнение условий для применения льготы.

Отличие учреждений социального обслуживания от учреждений, ведущих образовательную и медицинскую деятельность заключается в том, что если после применения нулевой ставки они вернулись к общей, то в соответствии с п. 9 ст. 284.5 НК РФ повторного права вернутся к льготной ставке у них нет.

Начиная с 01.01.2020 ст. 284 НК РФ дополняется п. 1.13, согласно которому к налоговой базе музеев, театров и библиотек, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, может применятся налоговая ставка 0% при выполнении условий, установленных ст. 284.8 НК РФ, вводимой с указанной даты.

Данная ставка применяется ко всей налоговой базе при выполнении следующего условия: если соотношение доходов от деятельности музеев, театров и библиотек, включенной в Перечень видов культурной деятельности, установленной Правительством РФ ко всем доходам, учитываемым при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, больше или равны 90%.

Для того чтобы оформить скидку на налогообложение руководителю компании, необходимо обратиться в региональное отделение УФНС с письменным заявлением, декларацией, оформленной с учетом требований порядка заполнения этого документа, и приложенными к ней документами, подтверждающими статус компании, сведения о направлениях ее деятельности и пр. В обязательном порядке должно быть подтверждение данных налогового учета, по результатам которого рассчитывается часть доходов, предназначенная для льготного налогообложения.

Формула расчёта налога стандартная: Налоговая база * Налоговая ставка.

А вот базу по налогу на прибыль определить непросто. Алгоритм такой:

• рассчитывается прибыль либо убыток от реализации;
• рассчитывается прибыль или убыток от внереализационных операций;
• итоговая база по налогу: прибыль (убыток) от реализации + прибыль (убыток) от внереализационных операций — убытки прошлых лет, которые можно перенести на текущий период.

Если прошлые периоды закончены в минус, убытки можно полностью или частично вычесть из налоговой базы.

Основная задача при исчислении налога на прибыль заключается в правильном определении доходов и расходов.

Доходы для этой цели делятся на две группы: от реализации и внереализационные. Доходы от реализации организация получает следующим образом (статья 249 НК РФ):

• от продажи своих товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• перепродавая ранее приобретенные товары.

Все прочие доходы считаются внереализационными. Это, например, доходы от долевого участия в других компаниях, от сдачи имущества в аренду, проценты по вкладам и другие.

Налогом облагается не вся прибыль — список исключений приводится в статье 251 НК РФ. Он исчерпывающий, то есть, если какого-то вида доходов в этой статье нет, значит, он облагается. Необлагаемых доходов довольно много, вот лишь некоторые:

• предоплата;
• имущество, которое получено в виде залога или задатка;
• кредитные и заёмные средства;
• всё, что передано в виде вклада в уставный или складочный капитал.

Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:

1. Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
2. Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.

По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:

• прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
• косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.

При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.

Основная, но не единственная, ставка налога на прибыль — 20%. Она распределяется между бюджетами двух уровней. Налог на прибыль 2021 года делится так: 3% — в федеральный, 17% — в региональный бюджеты. После 2024 года распределение изменится. Ниже представлена подробная таблица ставок.

К чему применяется / когда действует ставка	Размер ставки
Основная ставка (действует, если не оговорено иное)	20%, которые делятся таким образом: с 2017 до 2024 год — 17% в региональный бюджет, 3% — в федеральный; до этого периода и после него — 18% в региональный бюджет, 2% — в федеральный. По решению властей субъекта для отдельных организаций ставка может быть понижена до 12,5% (после 2024 года — до 13,5%)
Прибыль по некоторым ценным бумагам российских компаний	30%
Прибыль от добычи углеводородов на новом морском месторождении	20% полностью в федеральный бюджет
Некоторые доходы иностранных организаций
Доходы от государственных, муниципальных и иных ценных бумаг	15% (по некоторым муниципальным бумагам 9%)
Дивиденды иностранной компании по российским акциям или от участия в компании из РФ
Дивиденды российской организации	13%
Доходы по депозитарным распискам
Отдельные доходы от аренды иностранных организаций	10%
Доходы сельхозпроизводителей, организаций медицинской, образовательной сфер, соцобслуживания и другое. Полный список — в статье 284 НК РФ	0%

Налоговым периодом по данному платежу является календарный год. Организации должны исчислять и уплачивать авансы по налогу на прибыль ежемесячно или раз в квартал.

Льготные ставки по налогу на прибыль для учреждений: новшества-2020

Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:

• по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
• по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.

По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.

Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:

• аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
• база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
• авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
• налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.

Для юридических лиц, которые не имеют права на поквартальную уплату, доступны 2 варианта расчёта ежемесячных платежей:

• исходя из прибыли за прошлый квартал с доплатой по итогам периода;
• исходя из фактической прибыли.

По умолчанию будет применяться первый способ. Чтобы исчислять авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, нужно не позднее конца года подать в ИФНС уведомление в свободной форме.

Суть первого способа в следующем. В текущем квартале нужно уплатить столько аванса, сколько было начислено за предыдущий. Эта сумма делится на три части и уплачивается в каждом месяце квартала. Когда он закончится, следует рассчитать сумму налога, исходя из того, сколько было получено прибыли, и произвести доплату.

Приведём пример. Пусть начисление налога за IV квартал прошлого года составило 30 000 рублей. В январе, феврале и марте текущего года компания должна была уплатить по 10 000 рублей. При этом за I квартал она заработала 160 000 рублей. Налог к уплате составляет 160 000 х 20% = 32 000 рублей. Однако 30 000 из них уже уплачено, поэтому нужно доплатить только 2 000 рублей.

При способе уплаты, исходя из фактической прибыли, сумма аванса рассчитывается по окончании каждого месяца нарастающим итогом с начала года. То есть в феврале считается и платится налог за январь, в марте — за январь + февраль с учётом уплаченного ранее и так далее.

Например, налогооблагаемый доход организации составил:

• за январь — 90 000 рублей;
• за февраль — 150 000 рублей;
• за март — 120 000 рублей.

По итогам каждого месяца следует уплатить:

• в феврале за январь: 90 000 * 20% = 18 000 рублей;
• в марте за январь и февраль: (90 000 + 150 000) * 20% — 18 000 = 30 000 рублей;
• в апреле — за январь, февраль и март: (90 000 + 150 000 + 120 000) * 20% — (18 000 + 30 000) = 24 000 рублей.

Все, кто платит налог на прибыль организаций, подают в ИФНС декларацию. Периодичность подачи внутри отчётного года зависит от того, как производятся авансовые платежи:

• если ежемесячно, исходя из фактической прибыли, декларации нужно подавать до 28 числа следующего месяца (12 деклараций в год);
• если поквартально либо раз в месяц, но по данным за прошлый период, декларации нужно подавать по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. Последний день представления — 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала.

Годовую декларацию все должны подать до 28 марта года, следующего за отчётным. Уплата налога на прибыль, исчисленного по итогам года, производится также до этой даты. То есть налог на прибыль 2021 года нужно будет уплатить не позднее 28 марта 2022 года.

Налоговые льготы – это более благоприятный режим перечисления обязательных платежей в бюджет по сравнению со «стандартным». Предоставить преимущества можно по-разному:

1. Вывод из-под налогообложения определенных объектов.
2. Полное освобождение от отдельных налогов.
3. Уменьшение облагаемой базы.
4. Снижение налоговых ставок.
5. Отсрочка или рассрочка по уплате.

Налоговые льготы не могут устанавливаться индивидуально для определенного физического или юридического лица (п. 1 ст. 56 НК РФ) Также льготы не должны зависеть от национальности, религии, гражданства или источника получения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ).

Налогообложение прибыли (дохода) организаций

Налоговая система в РФ состоит из трех уровней: федерального, регионального и местного. На каждом из них могут применяться те или иные преференции.

На федеральном уровне льготные режимы определяет только НК РФ. На региональном и местном уровнях льготы могут быть установлены НК РФ или нормативными актами субъектов РФ, либо муниципалитетов.

Также на «нижних» уровнях возможен и комбинированный вариант. В этом случае НК РФ определяет «рамочные» условия применения льгот, а региональные или местные власти – конкретизируют их.

Например, по налогу на имущество физических лиц для жилой недвижимости установлена базовая пониженная ставка – до 0,1%. А местные органы власти имеют право установить для этой категории объектов свои ставки в диапазоне от 0% до 0,3%. Налоговая нагрузка в данном случае может меняться в зависимости от стоимости объекта, его категории или местонахождения (ст. 406 НК РФ).

В первую очередь эта категория льгот применяется для обязательных платежей, которые взимаются с владельцев материальных объектов: налога на имущество, на землю или транспортного.

Например, налогом на имущество организаций не облагаются объекты культурного наследия, а транспортный налог не распространяется на автомобили небольшой мощности (до 100 л.с.), оборудованные для использования инвалидами.

Но выделение необлагаемых объектов возможно и для «оборотных» налогов. Компания в целом может являться плательщиком НДС, но при этом заниматься реализацией отдельных товаров или услуг, освобожденных от этого налога (ст. 149 НК РФ).

К таким освобождаемым категориям относятся, например, медицина, пассажирские перевозки или услуги в области культуры и искусства. Чтобы применить эту льготу бизнесмен должен вести раздельный учет по облагаемой и необлагаемой деятельности.

Один из распространенных вариантов, который позволяет бизнесмену избавиться сразу от нескольких обязательных платежей – это использование налоговых спецрежимов.

«Упрощенка», ЕНВД, единый сельхозналог и патентная система позволяют в общем случае не платить налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Для перехода на эти режимы бизнесмен должен соответствовать определенным критериям: состав учредителей, вид деятельности, выручка, численность персонала и т.п.

Впрочем, здесь правильнее говорить не об отмене этих платежей в бюджет, а об их замене на один «специальный» налог. Хотя он в большинстве случаев и выгоднее «общих», но фискальная нагрузка все равно остается.

Но для некоторых категорий налогоплательщиков возможна отмена отдельных налогов без каких-либо замещающих выплат, например:

1. Резиденты проекта «Сколково» могут не платить налог на прибыль в течение 10 лет (ст. 246.1 НК РФ).
2. Получить освобождение от НДС могут представители «микробизнеса» с выручкой до 2 млн. руб. в квартал, а также уже упомянутые «сколковцы» и участники других инновационных программ (ст. 145, 145.1 НК РФ).
3. Резиденты свободных экономических зон не платят земельный налог пять лет после покупки участка на территории СЭЗ (пп. 9 п. 1 ст. 395 НК РФ).

Применение этой льготы связано с исключением из налоговой базы определенных сумм.

Например, доход физического лица, который подлежит обложению НДФЛ, можно уменьшить на различные «социально-значимые» расходы налогоплательщика: приобретение жилья, обучение, лечение и т.п. (ст. 219 НК РФ). Кроме того, закон предусматривает и фиксированные вычеты по НДФЛ, которые работодатель должен применять для от отдельных категорий: сотрудников, имеющих детей, ветеранов, инвалидов и т.п. (ст. 218 НК РФ).

Своеобразным «вычетом» по налогу на прибыль можно считать использование ускоренной амортизации. В этом случае бизнесмен имеет возможность списать затраты на приобретение основных средств существенно быстрее, чем в стандартном режиме – коэффициент ускорения может достигать 3 (ст. 259.3 НК РФ). Условием для ускоренного списания является, например, повышенная интенсивность использования объектов ОС, либо их приобретение в лизинг.

Для большинства обязательных платежей предусмотрена возможность применения пониженных налоговых ставок. Льгота в данном случае может быть связана с категорией плательщика или видом объекта налогообложения, например:

1. По налогу на прибыль льготные ставки (от 5% до 13,5%) применяются для участников свободных экономических зон (ст. 284 НК РФ).
2. По НДС пониженная 10% ставка используется при реализации некоторых групп товаров и услуг: продуктов питания, детской одежды, лекарств, пассажирских перевозок и т.п. (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Кроме пониженных тарифов по налогам, существует и льгота в виде применения нулевой ставки, например:

1. По НДС при экспорте товаров или услуг (п. 1 ст. 164 НК РФ).
2. По налогу на прибыль для организаций социальной направленности: медицинских, образовательных, культурных (ст. 284.1, 284.5 НК РФ).
3. По УСН и патентной системе – в течение двух лет для вновь зарегистрированных ИП (закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ).

Если бизнесмен имеет право на нулевую ставку, то он фактически не платит соответствующий обязательный платеж. Однако эту льготу следует отличать от полного освобождения от налога, рассмотренного выше.

Бизнесмен, использующий ставку 0%, должен сдавать декларации, а также исполнять другие обязанности налогоплательщика. Например, для НДС это – оформление счетов-фактур и ведение книг продаж и покупок.

Что такое налог на прибыль организаций

• 1.1. Развитие теории налогообложения
• 1.2. Принципы налогообложения
• налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость
• ответственность за нарушеия законодательства о налогах и сборах

Граждане могут получить налоговые льготы в 2020 году по транспортному средству, земельному участку и имуществу. Оформить преференцию могут следующие категории:

• ветераны ВОв и боевых действий;
• граждане 1 и 2 группы инвалидности, инвалиды с детства и дети-инвалиды;
• пенсионеры;
• многодетные семьи, где трое и более несовершеннолетних;
• Герои Советского Союза и РФ;
• награждённые орденом Славы 3 степеней;
• военнослужащие и уволенные со службы при достижении предельного возраста, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, проработавшие на военной службе не менее 20 лет и прочие.

С полным списком льготников можно ознакомиться в статье 407 Налогового кодекса РФ.

Внимание! Граждане имеют право на оформление налоговых льгот, но для этого им необходимо заявить о своём желании в ИФНС.

Согласно налоговому кодексу введены следующие виды послаблений:

Наименование	Определение	Область действия
Исключение из числа налогоплательщиков	проводится по категориальным признакам	для физических и юридических лиц
Освобождение	исключение определённой суммы из налогооблагаемой базы	применяется к доходам из госказны
Скидки	снижение действующей ставки	физическое лицо должно принадлежать к льготной группе; хозяйствующий субъект может получить льготу на определённые виды собственности или деятельности.
Отсрочка	передвижение даты окончательного расчёта с налоговиками	предоставляется индивидуально
Амнистия	отмена штрафных санкций за просроченные обязательства, но с уплатой самой задолженности	только для юр. лиц
Налоговые вычеты	возврат части внесённого взноса работающим гражданином	только для официально трудоустроенных физ. лиц возврат за обучение, лечение, покупку жилья или дорогостоящего лекарства

В налоговом законодательстве установлены основные льготы, которыми могут пользоваться только резиденты РФ. Эта норма действует по всей территории страны. Но региональные власти могут дополнять данный закон и вводит свои преференции. При этом в региональном акте будут указаны только те налоговые льготы, которые действуют на конкретной территории. Поэтому дублирования Федерального закона нет.

Освобождаются всего четыре вида деятельности, три из которых связаны с работой организации для реализации собственных нужд на территории России (строительство и монтаж, продажа товаров и услуг, а также работы, где расходы не подлежат обложению налогом). Освобождение от НДС в Сколково не распространяется только на ввоз товаров из-за рубежа в РФ.

Юр.лица освобождаются от взносов по социальному и медицинскому страхованию. Обязательными являются отчисления по пенсионным страховым обязательствам. Однако в качестве меры послабления налоговая ставка на этот вид расходов сокращена до 14%.

В виде таблицы платежи в фонды выглядят так:

В цифрах: социальные взносы, производимые организацией на общих основаниях с заработной платы каждого сотрудника, составляют 30% (22% в ПФ, 2,9% в ФФС, 5,1% в ФФОМС). Льготное налогообложение позволяет экономить более 50% финансовых средств, идущих на покрытие данной статьи расходов.

Правом не платить за землю обладают исключительно управляющие учреждения. При этом налогообложению не подлежат только территории, входящие в состав инновационного центра, а также приобретённые или предоставленные для выполнения возложенных на них функций. Участники проектов и их партнёры не имеют отношения к управляющим компаниям, поэтому данная преференция на них не распространяется.

Оформление налоговых льгот проходит только по заявлению налогоплательщика. Если Вы соответствуете требованиям ФНС на получение фискальных послаблений, то необходимо действовать следующим образом:

1. Самостоятельно определиться с видом льготы. Если возникают трудности, то всегда можно проконсультироваться в своей налоговой инспекции. Для этого возьмите удостоверение личности и документы, по которым могут быть оформлены льготы.
2. Соберите пакет необходимых документов.
3. Подать заявление в налоговую инспекцию лично, отправив заказное письмо, через МФЦ или воспользовавшись электронной формой документа на сайте ИФНС (личный кабинет налогоплательщика) или через портал Госуслуг.
4. Дождаться проверки и вынесения решения.

Справка! Льгота на имущество оформляется по месту регистрации объекта, то есть где оно расположено.

Основной пакет документов, который необходимо представить инспектору ФНС:

• паспорт гражданина РФ;
• декларация по форме 3-НДФЛ;
• справка о доходах за отчётный период;
• бумага, подтверждающая право (льготное удостоверение, справка МСЭ и другое);
• ИНН;
• заявление по установленной форме (бланк предоставляется на месте.

Остальные документы собираются в соответствии с видом получаемой льготы. Полный список лучше уточнять в своей инспекции, так как региональные власти могут его дополнять.

Внимание! В качестве заявителя в многодетной семье, желающей получить льготу на транспортное средство, должен выступить тот, на кого авто зарегистрировано.

Физические лица имеют право получать в 2020 году льготы по налогам по следующим видам объектов налогообложения (п. 4 ст.407 НК РФ):

• квартира, её часть или комната;
• жилой дом или его часть;
• творческая мастерская, ателье, студия, а также негосударственные музеи, библиотеки, галереи, открытые в квартире;
• хозстроения и сооружения, площадь которых не превышает 50 кв.м. и расположены они на участках для ведения ЛПХ, огородничества, садоводства;
• гараж или машино-место.

Физические лица могут оформить следующие льготы:

Вид	Описание
НДФЛ	Сбор, уплачиваемый за физических лиц их работодателем. Его часть можно вернуть, если у гражданина официальное трудоустройство. А также данный сбор необходимо уплатить в бюджет в случае продажи имущества физическим лицом (квартира, дом, участок, автомобиль) или получения дорогостоящего подарка от неблизкого Вам родственника. Но есть послабления. Если Вы владели имуществом более 3 лет, то не нужно подавать декларацию.
Налоговый вычет на детей	Если с Вашей зарплаты удерживается налог по ставке 13%, то Вы можете оформить налоговый вычет на своих детей.
Расходы на обучение	Официально трудоустроенные физические лица могут получать частичный возврат за понесённые расходы на обучение себя, своих детей или родных брата и сестры. При этом в понятие “обучение” входят все типы образовательных учреждений, работающих по лицензии.
Возврат на лечение	Аналогично пункту про обучение. Но здесь также можно получить возврат и на лекарства. До 2020 года возврат осуществлялся только согласно установленному Правительством перечню. Сейчас его можно оформить на любые препараты. Главное, соблюдение следующих требований: официальное трудоустройство и вычеты по ставке 13%; покупка препарата по рецепту, выписанному лечащим врачом (бланк должен соответствовать спецформе для возврата НДФЛ); приобретение лекарств только для себя, супруга(и), детей до 18 лет; покупка за свой счёт.
Налог на имущество	Получить льготу по налогу на имущество может только собственник данного объекта.
Налоговый вычет по процентам и ипотеке	При покупке жилья в ипотеку можно затребовать вычет по процентам и по основному долгу.
Льготы на налог при продаже квартиры	При владении имуществом более 3 лет налогоплательщику не нужно уплачивать сбор.
Имущественный налог при покупке квартиры	При приобретении жилья гражданин имеет право на возврат части потраченной суммы.
Земельный налог	Льгота предоставляется при выполнении определённых условий.
Транспортный налог	В каждом субъекте РФ могут быть установлены свои нормы относительно ставки и предоставляемой льготы по ТС.

Дополнительным требованием для подтверждения нулевой ставки является представление в инспекцию сведений, содержащих информацию о выполнении требований, установленных НК РФ. В них указываются доля доходов от образовательной и медицинский деятельности и данные о сотрудниках. Сдавать сведения нужно раз в год по окончании налогового периода, в течение которого организации применяли нулевую ставку, в срок, установленный для представления декларации по форме КНД 115022, утвержденной Приказом ФНС России от 21 ноября 2011 года № ММВ-7-3/892@.

То есть крайний срок представления сведений – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетных периодов никакие сведения сдавать не нужно. Это следует из пункта 6 статьи 284.1 и пункта 4 статьи 289 НК РФ.

Обратите внимание

Следует учитывать, что у организации на основании пункта 1 статьи 81 НК РФ есть право при обнаружении в ранее представленной отчетности недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога, направить уточненную декларацию.

Таким образом, возможность применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль обусловлена не только соблюдением организацией требований, установленных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ, но и своевременным представлением в ИФНС сведений, подтверждающих соблюдение этих условий. Непредставление или несвоевременное направление данных, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки, влечет за собой потерю права на льготу (письма Минфина России от 30 августа 2017 г. № 03-03-06/1/55615, от 28 декабря 2012 г. № 01-02-03/03-482).

Судебная практика по вопросу отмены налоговой льготы за опоздание с декларацией по налогу на прибыль и представление сведений, подтверждающих соблюдение условий, установленных НК РФ, противоречива.

Интересен спор, рассмотренный в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 30 января 2018 года № Ф04-6027/2017 по делу № А81-813/ 2017. Из-за недельной просрочки представления сведений сумма налога на прибыль была пересчитана медицинской организации по общей ставке за весь предшествующий налоговый период. Доначислены пени и выписан штраф.

Медицинский центр представил декларацию и сведения для подтверждения права на применение налоговой нулевой ставки с опозданием. Декларация за 2015 год была представлена 4 апреля 2016 года вместо 28 марта. Затем были сданы уточненные декларации. В связи с непредставлением данных ИФНС на основании пункта 6 статьи 284.1 НК РФ сделала вывод о необоснованном применении нулевой ставки за 2015 год. Ревизоры выписали штраф, доначислили налог в размере 7,7 млн рублей и пени за несвоевременную уплату. Арбитражный суд поддержал налоговый орган.

Вместе с тем, по мнению медцентра, для применения льготной ставки факт несвоевременной подачи первичной декларации и последующие действия по представлению дополнительных документов не являются основаниями для лишения налоговой льготы, а доводы ревизоров являются формальными и экономически не обоснованными, поскольку все условия, предусмотренные статьей 284.1 НК РФ, организацией были соблюдены. Суды трех инстанций согласились с налоговиками, и тогда медцентр обратился в экономколлегию Верховного суда.

Высшие арбитры в Определении от 23 июля 2018 года № 304-КГ18-5513 по делу № А81-813/2017 отменили судебные акты нижестоящих инстанций, направив спор на новое рассмотрение.

Обратите внимание

По мнению арбитров, организация правомерно применяла ставку 0 процентов, поскольку представила эти сведения вместе с уточненной декларацией.

Некоторые суды и ранее поддерживали организации. Так, Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 11 марта 2015 года № Ф06-20409/2013 по делу № А06-4458/2014 признал правомерным применение учреждением здравоохранения нулевой ставки налога на прибыль. Несмотря на то, что налогоплательщик в установленные сроки не представил в инспекцию сведения о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей прибыли, о численности работников и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста по установленной форме, суд отклонил довод ревизоров о невозможности применения такой ставки.

Арбитры тогда указали, что представление сведений позже установленных сроков не может являться основанием для отказа в применении льготы по налогу на прибыль, так как вышеуказанные сведения были представлены в инспекцию в верные сроки в произвольной форме. Главное, что компания соответствует условиям, установленным законодательством.

Следует учитывать, что у организации на основании пункта 1 статьи 81 Налогового Кодекса есть право при обнаружении в ранее представленной отчетности недостоверных сведений и ошибок, не приводящих к занижению суммы налога к уплате в бюджет, направить уточненную декларацию для корректировки ранее представленных сведений.

ФНС России в письме от 18 октября 2013 года № ЕД-4-3/18727 не возражала против этого. С такими действиями компании согласился суд в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2014 года № Ф07-4389/2014 по делу № А13-11586/2013. По мнению арбитров, организация правомерно применяла ставку 0 процентов, поскольку представила эти сведения вместе с уточненной декларацией.

Некоторые суды занимают позицию контролирующих органов. Так, Четырнадцатый Арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 3 апреля 2014 года по делу № А13-11586/2013 сделал вывод, что представление сведений, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки с нарушением срока, влечет утрату права на применение льготы. Чтобы избежать разногласий с ревизорами, проще своевременно сдавать декларацию по налогу на прибыль вместе со сведениями, подтверждающими правомерность применения нулевой ставки по налогу на прибыль.

Сельскохозяйственные производители имеют право выбирать между общей и специальной системой налогообложения – единым сельхозналогом. При применении ОСНО они с 1 января 2013 г. по настоящее время освобождаются от налога на прибыль, если:

• реализуют сельхозпродукцию, подвергшуюся первичной и промышленной переработке;

• доля от продажи указанной продукции составляет в общем обороте не меньше, чем 70%.

Льготы для образовательных и медорганизаций действуют по 2021 год включительно.

Условия предоставления нулевой ставки:

1. Включение в специальный перечень, куда не входят услуги, связанные с санкурлечением.
2. Наличие лицензии на соответствующий вид деятельности.
3. Предоставление услуг, подпадающих под преференции, в объёме не менее 90%.
4. Число сотрудников в течение года – не менее 15.
5. Обладание специальным сертификатом не менее, чем 50-ю служащими за год.
6. Отсутствие вексельных операций и срочных договоров.

Для организаций, предоставляющих соцуслуги населению, и культурных учреждений освобождение от налога действует до 1 января 2021 года.

Условия освобождения:

1. Соответствие предоставляемых услуг утверждённому перечню.
2. Вхождение в региональный реестр организаций , осуществляющих социальные услуги.
3. Присутствие в штате не менее 15 служащих в продолжение одного года.
4. Наличие оборота соцуслуг – не меньше, чем 90%.
5. Отсутствие вексельных операций и срочных договоров.

Кроме того, для находящихся на бюджетном обеспечении театров, музеев, концертных и библиотечных организаций, предусмотрены следующие льготы:

1. Вместо начисления амортизации они могут единовременно списывать расходы, которые произведены во время осуществления коммерческой деятельности.

К таким расходам относятся:

• расходы на покупку или создание объектов, подлежащих амортизации;
• расходы на реконструкцию, модернизацию, техперевооружение ОС.

Исключение составляет недвижимое имущество.

НК РФ выделяет ряд объектов, не подлежащих амортизации учреждениями культуры, среди которых, к примеру, присутствуют предметы и произведения искусства, книги.

• Ими не исчисляются и не подлежат уплате авансовые платежи по прибыли.
• Декларация по налогу подаётся только по окончании года.

[adinserter block=”13″]

Хотя эта группа и не является плательщиком налога на прибыль, стоить упомянуть о предоставляемых ей льготах.

В отрезке времени, ограниченном 1 января 2015 года и 31 декабря 2021 года, частные предприниматели, которые впервые начали осуществлять деятельность, могут воспользоваться налоговыми каникулами на протяжении двух налоговых периодов. Величина подоходного налога для них будет равна 0%.

Условия предоставления преференций:

1. Регистрация впервые после вступления в силу закона субъекта.
2. Режим – патент или упрощённая система.
3. Соответствие видам деятельности, указанным в региональных законах.

[adinserter block=”10″]

Похожие записи:

• Как поставить печать в паспорте о браке при замене паспорта
• Средняя Тарифная Ставка В России 2021
• Повышение минимальной зарплаты в спб в 2021