НДС при покупке и реализации металлолома в 2021 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС при покупке и реализации металлолома в 2021 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Выполнить агентские функции по НДС придется экономическим субъектам — приобретателям лома, но лишь если продавцы находятся на общем режиме и не применяют никаких освобождений по налогу. В подобных ситуациях совершенно неважно, является ли агент плательщиком НДС или нет.

ВАЖНО! Посредники, приобретающие металлолом и пр. для третьих лиц, налоговыми агентами не выступают. Все обязательства, связанные с подсчетом и уплатой налога, должны будут исполнить именно покупатели указанного товара — комитенты и принципалы.

Порядок действий при оформлении сделки будет следующим:

При получении аванса или выписке отгрузочных документов продавец делает особую пометку на счете-фактуре «НДС исчисляется налоговым агентом».
Принимающая лом сторона при получении приведенного выше документа от продавца высчитывает базу и начисляет налог к уплате.

Когда же лом приобретается у спецрежимников, лиц освобожденных от уплаты НДС, физлиц без предпринимательского статуса — одним словом, неплательщиков НДС, покупателю не нужно выполнять функции агента по НДС. Спецрежимники и «освобожденцы» выставляют счет-фактуру с отметкой «Без НДС». При его невыставлении данная отметка должна присутствовать в передаточном документе (накладной, закупочном акте) либо же в договоре прописывается отдельное условие.

Об особенностях выставления и оформления всей необходимой документации более подробно в каждой из приведенных ситуаций мы остановимся в разделах ниже, а далее расскажем о случаях, когда продающая металлолома сторона самостоятельно рассчитывает и перечисляет НДС в бюджет.

Счет-фактура на металлолом в 2021 году

Продавец должен сам исчислить и перевести налог в бюджет в следующих ситуациях:

Безосновательное проставление им отметки «Без НДС» в документации и последующее выявление данного факта контролирующими органами. Покупатель не должен нести ответственность за совершение нарушения продавцом.
Потеря в течение налогового периода продавцом права на использование спецрежима. Хозсубъект должен сам исчислить и уплатить НДС со всех операций по продаже лома с 1-го числа квартала, в котором право на спецрежим было потеряно, до момента утраты такого права.

Пример: продавец лома слетел с УСН в связи с превышением лимита доходов 8 ноября. С 1 октября по 7 ноября по всем отгрузкам он должен начислить и заплатить НДС, что отразится в декларации за четвертый квартал. С 8 ноября он начнет выписывать счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Потеря в течение месяца права на освобождение от уплаты НДС, предоставляемого ст. 145 НК РФ. Экономический субъект исчисляет НДС с 1-го числа месяца потери права на освобождение до момента его утраты.
Продажа металлического лома физлицу, не зарегистрированному в качестве ИП.
Продажа лома зарубежному партнеру (экспортная операция). Здесь используется ставка НДС 0%.

Налоговый кодекс закрепил следующие моменты, в которые возникает объект по НДС и, следовательно, перед агентом встает необходимость в определении базы. Это происходит либо:

в день перечисления авансовой суммы приобретателем лома — указан в поручении банку на осуществление платежа;
в день отгрузки металлолома — определен в передаточном документе.

В эти даты покупателю следует начислить НДС к уплате в госказну. Обычно это происходит при получении счета-фактуры от продавца с соответствующей пометкой. А что же предпринять, если документ запаздывает и приходит лишь в следующем налоговом периоде? Это в принципе ничего не меняет для агентов — расчет и уплата налога всё равно должны произойти в квартале получения аванса продавцом или отгрузки лома. Такое мнение содержится в письмах ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480 и Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14162. А вот вычет (о нем речь пойдет дальше) заявить можно будет, только получив документ от продающей стороны.

Приведем несколько формул, позволяющих корректно рассчитать необходимые показатели.

Налоговая база при перечислении аванса определяется так:

Налоговая база = аванс × ставка 20%

Величина налога находится расчетным методом:

НДС_Ав = (аванс + аванс × 20%) × 20/120

Рассчитать базу с отгрузки лома следует так:

Налоговая база = стоимость отгрузки × ставка 20%

Подсчитать НДС с отгрузки нужно будет по расчетной ставке:

НДС_Отгр. = (стоимость отгрузки + стоимость отгрузки × 20%) × 20/120

Далее расскажем, как налоговый агент рассчитывает налог к уплате в бюджет с операций по металлолому.

Каждую счет-фактуру, полученную от продавца, принимающая лом сторона должна занести в книгу продаж, ведь по сделке она выступает налоговым агентом по исчислению и уплате налога. Сразу оговоримся, что ею ведется единый регистр, несмотря на то что она действует и в качестве продавца в части исчисления и уплаты НДС, и в качестве покупателя.

В гр. 2 при операциях с ломом нужно занести один из кодов для соответствующей ситуации:

41/42 — при регистрации авансового/отгрузочного документа, чтобы исчислить НДС с аванса/отгрузки вместо продавца;
43 — при отражении авансового счета-фактуры, чтобы после отгрузки лома продавцом восстановить вычет НДС с аванса в качестве покупателя.

Также возможно приведение и других кодов.

Гр. 13б (стоимость с НДС) заполняется или суммой аванса с НДС, или суммой, отражающей стоимость товаров с НДС. Всё зависит от того, происходит ли регистрация авансового или отгрузочного документа.

В гр. 14 (стоимость без НДС) проставляется или сумма аванса без НДС, или стоимость товаров без НДС.

Для внесения значения в гр. 17 сумма НДС с аванса или с отгрузки определяется расчетным методом по формулам, представленным нами выше.

Администрация Курской области

Сторона, приобретающая лом у налогоплательщика НДС, вносит в книгу покупок полученные авансовые и отгрузочные счета-фактуры. Так же, как и книга продаж, книга покупок у налогового агента одна, хотя действует он и вместо продавца, и как покупатель.

В гр. 2 книги покупок покупатель отражает коды:

41/42 — при регистрации авансового/отгрузочного счета-фактуры для вычета НДС с аванса/покупки в качестве покупателя;
43 — при фиксации авансового счета-фактуры для вычета НДС с аванса вместо продавца.

Возможно отражение и других кодов.

Гр. 15 (стоимость с НДС) будет служить для указания либо аванса за лом с НДС либо стоимости самого лома с НДС.

Для отражения значения в гр. 16 (сумма НДС) книги покупок налоговый агент — покупатель металлолома должен вычислить величину налога расчетным методом.

В случаях, когда продавец применяет освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, счет-фактура им выписывается в обязательном порядке, но с особой отметкой: «Без НДС». Здесь при реализации лома особых правил оформления счетов-фактур, книги продаж и покупок нет.

Спецрежимники и вовсе освобождены от обязанности выставлять счета-фактуры. Тогда соответствующая отметка «Без НДС» должна быть прописана в договоре в качестве одного из условий и в передаточном документе, например в накладной.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Наличие отметки «Без НДС» необходимо и в документе, подтверждающем покупку металлического лома у простого физического лица, не зарегистрированного в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя, например в закупочном акте.

Письмо ФНС России от 19 апреля 2021 года № СД-4-3/7484 посвящено не только оформлению декларации по НДС на металлолом в 2018 году, а касается всех налоговых агентов по НДС, перечисленных в п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что речь идёт о тех, кто имеет дело:

с сырыми шкурами животных;
ломом и отходами чермета и цветмета, алюминия вторичного и его сплавов.

Налоговый агент – это агент, на которого возлагается обязанность за удержание у налогоплательщика и перечисления налога в бюджет государства.

Налоговые агенты обязаны рассчитать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС или нет.

Обязанности налогового агента у покупателя возникают только тогда когда покупается лом или цветной металл у плательщиков НДС.

Для того, что бы покупатель лома знал, что приобретает товар у неплательщика НДС, продавец в обязательном порядке должен сделать запись в договоре и в первичном учетном документе «Без налога НДС» или хотя бы поставить такую отметку.

Продавец должен оплачивать НДС в следующих случаях:

При продаже металлолома физическому лицу;
Отправка металлолома за границу, то есть на экспорт;
Продавец теряет право на специальный налоговый режим или освобождается от НДС.

НДС к уплате в бюджет за квартал, который является налоговым периодом для оговариваемого налога, покупатель металлолома — налоговый агент должен рассчитать по установленной формуле.

ПРИМЕР расчета НДС налоговым агентом при покупке металлолома от «КонсультантПлюс»: Организация «Альфа» приобрела металлолом у организации «Бета». Обе организации являются плательщиками НДС. Стоимость поставки металлолома составила 500 000 руб. (без учета НДС). При отгрузке продавцом металлолома организация «Альфа» начислила НДС в сумме … Расчет смотрите в К+.

Восстанавливать НДС покупателю нужно (абз. 4 подп. 3 п. 3 и абз. 6 подп. 4 п. 3 ст. 170 НК):

при получении металлического лома, в счет которого ранее перечислялся аванс и принимался НДС к вычету;
возврате аванса;
уменьшении стоимости/количества лома по соглашению с продавцом, т. е. при корректировке суммы налога, ранее предъявленной к вычету.

Вычеты по НДС приобретателя лома описаны в п. 4.1 ст. 173 НК.

В данном случае заполнить декларацию НДС (лом) в 2021 году налоговики предлагают на основе как бы временных правил, пока не будут внесены соответствующие поправки в упомянутый приказ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558, которым закреплён бланк декларации, формат и регламент заполнения этого отчёта.

В Разделе 2 отражение реализации металлолома в декларации по НДС нужно провести следующим образом:

строки с 010 по 030 – оставить пустыми;
по строке 060 привести итоговый размер налога к перечислению в казну согласно п. 4.1 ст. 173 НК РФ;
по строке 070 указать новый код 1011715 (его используют при реализации сырых животных шкур/лома и отходов чермета и цветмета, вторалюминия и его сплавов).

Заполнение декларации по НДС налоговым агентом при покупке лома немного отличается, чем заполнении обычной схемы заполнения декларации налоговыми агентами.

Подробно рассмотрим на примере:

ООО «Титан» заключил договор на поставку с ООО «Сокол» на покупку металлоотходов. Обе компании являются плательщиками НДС.

В конце июля на расчетный счет ООО «Сокол» поступил авансовый платеж в рамках заключенного договора в размере 45 000 рулей, в ответ на который продавец сформировал счет-фактуру от 30.07.2021 № 485 с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». НДС с авансового платежа покупатель рассчитывает по формуле:

((45 000 + 45 000 × 18%) × 18/118) = 8 100 руб.

В начале августа ООО «Титан» получило от ООО «Сокол» всю партию металлоотходов согласно заключенного договора стоимостью 220 000 рублей и счет-фактуру на реализацию от 09.08.2021 № 603 с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Покупатель (ООО «Титан»):

исчислил НДС со стоимости купленной партии:

((220 000 руб.+ 220 000 руб. × 18%) × 18/118) = 39 600 руб.;

принял НДС с аванса к вычету, затем восстановил авансовый НДС и принял к вычету отгрузочный НДС;
используя рекомендации ФНС, заполнил декларацию по НДС по окончании квартала.

Несмотря на то, что ООО «Титан» в данной сделке выступает налоговым агентом по НДС, обычный для налоговых агентов раздел 2 декларации по НДС оно не заполняет (особенность заполнения декларации по НДС в 2021 году у ломовиков — покупателей металлолома).

Если у ООО «Титан» другие операции в отчетном квартале отсутствуют, то налог к уплате составит 0 руб. (начисленный налог равен вычетам).

Декларацию по НДС за I квартал надо заполнить с учетом новых требований ФНС. Если вы уже отчитались по НДС, безопаснее сдать “уточненку”.

Они не определяют налоговую базу, поэтому в разделе 3 реализацию металлолома не показывают. В составе декларации они должны сдать титульный лист, раздел 1 и раздел 9.

Как было. До 2021 года продавец металлолома был освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. Для этого необходимо было соблюдать несколько условий:

наличие лицензии
реализация металлолома осуществляется на территории Российской Федерации

Как стало. Пока новые правила ввели лишь для покупателей сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. Исключение — покупатели-«физики». Если ожидания чиновников оправдаются и поступления в бюджет вырастут, правила распространят на остальных.

Такие разъяснения привел Минфин в письме от 14.08.17 № 03-07-14/51894.Продавец будет составлять счета-фактуры без учета НДС. На документе он проставит отметку «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель сам рассчитает НДС независимо от того, является он плательщиком НДС или нет.

НДС с перечисленной оплаты он вправе принять к вычету.

Продавцы на спецрежиме указывают в первичке «Без налога (НДС)». Аналогичная ситуация, когда сделка не подпадает под НДС. Но если продавец поставит такую отметку неправомерно, он должен будет сам уплатить налог в бюджет.

В случае, если продавец является неплательщиком НДС или освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость, то в договоре купли-продажи это должно быть указано в обязательном порядке. Цена должна быть указана с пометкой «Без налога (НДС)».

Приведем разъяснения в виде удобной таблицы, чтобы вы смогли быстрее разобраться в последстивях.

ИзменениеЧто поменять в работеРиски, если проигнорировать изменениеРазъяснение

Сократили перечень необлагаемых операций (Федеральный закон от 27.11.2021 № 335-ФЗ)

При продаже лома и отходов черных и цветных металлов теперь нужно начислять НДС. Но платить налог обязан покупатель, а не продавец. Именно покупатель считается налоговым агентом по таким операциям (п. 8 ст. 161 НК). Если вы продаете металлолом, с 2021 года в счете-фактуре делайте отметку «НДС исчисляется налоговым агентом»

Продавец переплатит НДС, если возьмет на себя обязанности по начислению налога. Покупатель занизит НДС, если не исполнит обязанности налогового агента. За это — штраф в размере 20% от неуплаченного налога (ст. 123 НК)

С 2021 года покупатель считается налоговым агентом по НДС еще по ряду операций. Это продажа сырых шкур животных, а также вторичного алюминия и его сплавов (п. 8 ст. 161 НК)

Как было сказано выше, с 1 января 2021 года покупатель металлома выполняет обязанности налогового агента, если законодательством не предусмотрено обратное, и платят НДС на металлолом. Мы рассмотрели уже случаи, когда обязанности по уплате НДС у покупателя не возникает.

Но следует добавить и то, что Федеральный закон от 27 ноября 2021 года № 335-ФЗ выделил одну категорию клиентов, на которые изменения не распространяются. Это физические лица, не зарегистрированные в налоговой инспекции в качестве индивидуальных предпринимателей.

Теперь дадим разъяснения для покупателей по ведению учета. Налоговая база для расчета налога на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости покупки товаров, то есть исходя из договорной стоимости с учетом НДС.

С 1 января 2021 года вместо прежней ставки НДС 18% вводится новая ставка 20%. А вместо прежней расчетной ставки 18/118 вводится расчетная ставка 20/120. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ ставка 20/120 применяется к налоговой базе, которая содержит в себе НДС.

Следовательно, при стоимости товара 240 руб., 40 руб. – это НДС.

Пример.

Если в договоре указана цена металлома 200 000 руб. (без НДС), то налоговая база будет равняться 240 000 руб., включая НДС, который составляет 40 000 руб.

Налоговый агент должен удержать налог на добавленную стоимость из денежных средств, перечисляемых в счет предстоящих поставок поставщику металлолома, даже если это аванс.

Момент определения налоговой базы для налоговых агентов производится на одну из наиболее ранних дат:

день отгрузки
день оплаты/частичной оплаты

В настоящий момент порядок исчисления НДС у налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, не закреплен в Налоговом кодексе РФ, поэтому полагаем, что он будет идентичен порядку, установленному для налоговых агентов, указанных в п. 5 ст. 161 НК РФ.

Следовательно, если моментом определения налоговой базы у налогового агента является день оплаты/частичной оплаты предстоящих поставок, то на день отгрузки в счет оплаты/частичной оплаты момент определения налоговой базы возникнет вновь.

Нет оплаты – момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость возникнет только на одну дату и это будет дата отгрузки.

Данные из счета-фактуры покупатель перенесет в книгу продаж. Стоимость товара без НДС из графы 5 счета-фактуры он впишет в графу 14 книги продаж. Эту сумму надо увеличить на 20 процентов и вписать стоимость товаров с НДС в графу 13б.

Затем умножьте показатель на расчетную ставку 20/120 и впишите НДС в графу 17 книги продаж. Исчислите НДС, даже если применяете специальный режим либо освобождены от НДС по статье 145 НК.

Если покупателем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то продавец выписывает счет-фактуру, в которой дополнительно к цене товара (не включающей в себя НДС), по ставке НДС в размере 18% предъявляет покупателю соответствующею сумму налога. Данный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж в общеустановленном порядке. Таким образом, при реализации лома и цветных металлов физическим лицам, не являющимися ИП, порядок исчисления НДС, его уплата в бюджет и составление счетов-фактур не поменялся.

Важно: при реализации лома физическому лицу, не являющемуся ИП, продавец на ОСНО может воспользоваться нормой, указанной в п.п.1 п. 3 ст. 169 НК РФ, которая разрешает не составлять счет-фактуру при отгрузке товаров, работ, услуг неплательщикам НДС. Для этого достаточно указать условие о не выставлении счета-фактуры в заключенном договоре купли — продажи.

Если покупателем является организация или ИП, то независимо от применяемой покупателями системы налогообложения продавец в договоре купли-продажи лома указывает стоимость товара, не включающую в себя НДС, но ставку и сумму налога не указывает. В договоре также следует указать условие, что у покупателя в качестве налогового агента возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.

В товарной накладной продавец заполняет графы в следующем порядке:

«Сумма без учета НДС» — стоимость лома без НДС согласно договора,
«Ставка НДС» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
«Сумма НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк,
«Сумма с учетом НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк.

Счет-фактура продавцом заполняется так:

в графе 5 «Стоимость товара без налога, всего» указывается стоимость лома без налога,
в графе 7 «Налоговая ставка» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
в графе 8 «Сумма налога, предъявленная покупателю» проставляется прочерк,
в графе 9 «Стоимость товара с налогом — всего» проставляется прочерк.

Данный счет — фактура регистрируется в книге продаж с кодом вида операции «34» и отражается в разделе 9 Декларации по НДС.

Несмотря на то, что данный счет-фактура не будет участвовать в расчете итогового показателя декларации по НДС, запись в разделе 9 об этом счете — фактуре позволит налоговым органам контролировать действия покупателя лома — ведь именно он должен будет уплатить НДС с операции по реализации лома продавцом.

Счета — фактуры при реализации лома и цветных металлов оформляются по установленной форме, при этом в графах 13б и 17 — прочерки (для электронных счетов-фактур — цифра «0″). Специальных форм счетов — фактур для операций по реализации лома не предусмотрено.

«Горячие линии»
Приемная Губернатора Курской области
Противодействие коррупции
Электронные услуги
Общественные советы
Реализация национальных проектов в Курской области
Инвестиционный потенциал
Обеспечение доступа для субъектов малого и среднего предпринимательства к закупкам крупнейших заказчиков
Персональные данные.Дети
Информация для застройщиков

В Курской области налог на имущество рассчитают по-новому
Вниманию кадастровых инженеров!
Капитальный ремонт курских многоэтажек — по новым правилам
Внимание! Хозяйствующим субъектам, осуществляющим деятельность по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов
О признании утратившими силу некоторых приказов комитета
СВЕДЕНИЯ об итогах реализации программы профилактики нарушений юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями обязательных требований законодательства в области розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции, заготовки, хранения, переработки и реализации лома черных металлов, цветных металлов на территории Курской области на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов
Государственная программа Курской области «Создание новых мест в общеобразовательных организациях Курской области в соответствии с прогнозируемой потребностью и современными условиями обучения» (в редакции постановления Администрации Курской области от 16.03.2021 № 218-па)
Постановление Администрации Курской области от 16.03.2021 № 218-па «О внесении изменений в государственную программу Курской области «Создание новых мест в общеобразовательных организациях Курской области в соответствии с прогнозируемой потребностью и современными условиями обучения»
О внесении изменений в государственную программу Курской области «Развитие образования в Курской области» № 250-па от 23.03.2021 г.

Резко увеличит налоговою нагрузку, создаст предпосылки для экспорта лома за рубеж

Это удар по добросовестным ломозаготовителям

Как заготовитель металлолома приобретаем статус налогового агента и получаем налоговую нагрузку 18% Противоречит обещаниям президента об увеличении налоговой нагрузки на бизнес, принят с нарушением регламента и сроков

«белым ломозаготовителям» станет труднее конкурировать с недобросовестными. Закон успешно использует положительный опыт ЕС. Сейчас отсутствие НДС на лом утратило свою роль в качестве средства предотвращения хищений налога. Об этом свидетельствует поставка лома под видом изделий.

Дополнтельня нагрузка на предприятиях,, отсутствие внятной позиции у конечных переработчиков

Наконец-то мошенникам станет труднее воровать! Правильный закон.

В совокупности с АСК НДС-2 оздоровит рынок.

Закон совершенно не нужен, для пополнения бюджета необходимо лицензировать незаконных ломозаготовителей.

Закон принят преждевременно. Без обсуждений с специалистами рынка.

В данном случае, получается что оборотные средства замораживаются на срок от 3 до 6 месяцев. И организации помимо соблюдения и выполнениялицензионных требований несут дополнительную ответсвенность за поставщиков лома и отходов черных металлов, что еще больше будет тормозить работу предприятий.

Произойдет сокращение оборотов однозначно, и в этом случае предприятия вынуждены будут сокращать расходы и освобождать рабочие места . Все это мы уже проходили, и ничего хорошего не вышло.

Большая ошибка законодателей. Уверен что 99% в ГосДуме не понимают сути принятых поправок. В том числе и комитет по налогам и сборам. Очевидно нужно наполнять бюджет. МинФин тупо вкручивает поправку во второе чтение, решает текущую проблему и рушит экономику металлургов. МинПром спит и видит сны о росте в 2%. Работать над промышленной политикой и поддержкой экономики депутаты ГД не могут и не хотят. Прежде всего вызывает настороженность внезапность изменений в законе, его односторонность. За такой короткий срок невозможно трезво оценить все риски, подводные камни, все плюсы и минусы нововведения. Переходный период ожидается очень болезненным, у организаций совершенно не остается времени для каких-либо мероприятий, направленных на смягчение переходного периода. Потребуются дополнительное отвлечение денежных средств для оплаты НДС. Сейчас очень тяжело привлекать кредитные средства и отвлечение дополнительных оборотных средств очень сильно может сказаться на экономику в целом.

Цепочки ломозаготовителей будут серьезно меняться.

Слишком большая налоговая нагрузка на потребителей (производителей) сплавов и лома. В конечном результате высокий рост цен на итоговый продукт, что будет весьма ощутимо для рядового потребителя. Данный закон приведет к теневому обороту…

Очень не продуманное (или наоборот продуманное) действие со стороны государства, направленное на уничтожение ломового бизнеса.

Это конец моему предприятию!

Сделан в спешке, некоторые моменты не понятны, разьяснения ИФНС неоднозначные

Много противоречий, проект вызывает больше вопросов чем ответов

Просматривается чистое лобби

Скоропалительное не обдуманное решение

Считаю, что данный закон является диверсией в размерах государства.

Многие ломозаготовители уйдут в тень

Обрушить рынок?! Это у вас легко получается… отношение к принятому закону отрицательное, т.к приведет к сложностям бухгалтерского и налогового учета НДС, налоговые службы не комментируют новый закон,делают вид, что ничего не знают

Не предусмотрены основные вопросы по НДС, в т.ч. при закупе лома от физлиц. Куда НДС относится при его начислении (при закупке/в момент продажи/ или???)

на себестоимость ? значит снижение маржи…Если к возмещению при реализации, то при реализации продавец не начисляет НДС, а покупатель… Тогда, если нет НДС при реализации (покупатель, а не продавец лома начисляет НДС), ТО ОТКУДА НДС возьмется к вычету???(который начислен при закупе)… Счет-фактура при закупке лома от физлица выставляется на каждого покупателя (физлицо) или единоразово за отчетный месяц от «невоодушевленного» лица?

Это как минимум влечет к дополнительным нагрузкам на бизнес, так как влечет к увеличению объема отчетности, а значит с учетом постоянно меняющихся норм, и их противоречивости (в т.ч. с учетом свободной трактовки их налоговыми органами),

Администрирование НДС должно осуществляться системой АСУ –НДС

Администрирование банкам приведет большому количеству ошибок и существенно увеличит расходы на бухгалтерский учет

Не понятно вообще возможность администрирования НДС посредством подачи налоговой декларации

Недопустим

Нет комментариев.

Администрирование НДС осуществляется при помощи АСК НДС-2.

За считанные минуты инспектор ФНС может построить дерево связей до 45-го колена, и проверить, кто в этом дереве не уплатил налог. Так что беспокоиться об администрировании не стоит.

Нет внятной процедуры

Администрирование сейчас на высоте. Если бы все налоговики использовали возможности системы НДС2, хищений бы не было. Коррупция на местах все портит

Кто работает на тех хотят взвалить, все что можно и все что нельзя. Наша компания за прозрачный бизнес и за равные правила работы на рынке черных и цветных металлов.

Банковские структуры работают нестабильно, кто до 16, кто круглосуточно. Все эти мероприятия еще больше будут тормозить работу. При проведении платежей необходимо будет доказывать еще и банковским структурам о целесообразности и правильности производимых платежей, путем предоставления подтверждающих документов. Получается, чтобы провести закупку и реализацию потребуется и время, и трудовые ресурсы дополнительные. Все просто на бумаге. А так на каждую операцию нужно будет собирать целый пакет документов. Нужны пояснения. По правкам к НК не могу понять механизм возмещения НДС при работе через налогового агента. Это один из тех подводных камней с которыми придется столкнуться. До 2008 года подобного администрирования не было, поэтому сейчас очень трудно сказать как эта система будет работать и сможет ли она вообще работать, особенно в переходный период.

Не соответствует тексту закона Не понятна процедура возмещения НДС посредникам в цепочке торговли ломом. Они должны перечислить НДС живыми деньгами в бюджет за своего поставщика. При этом их «выходной НДС» будет платить покупатель. Возмещать НДС посредникам формально должна ИФНС. Но как это будет на практике?

Не ясна окончательная цель и эффект от введеной схемы. Хотелось бы отказаться от администрации.

Это большая налоговая нагрузка на бизнес! Это может повлечь сокращение участников ломозаготовительного рынка, и как следствие сокращение рабочих мест. Может спровоцировать отток лома на экспорт, лишение сырьевой базы заводов, и как следствие увеличение конечной стоимости изготавливаемого продукта.

В случаях начисления в качестве агента НДС с покупки и принятия вычета по нему на основании счета-фактуры поставщика в одном отчетном периоде какая может быть платежка по уплате НДС в бюджет, как в этом случае банк может администрировать данный налог?

Негативный

Только не банки…… данное условие приведет к задержке оплаты поставщику, что приведет к срыву своевременных поставок м/лома на заводы

Расскажите природу НДС, вернее, ее замену… Суть

физлица не платят 13% НДФЛ с реализации лома, значит на юрлица ложится 18% НДС (дельта 5%)??? 1. Это приведет к необходимости привлечения дополнительного финансирования, кредитов и т.д., так как очевидно будет возникать кассовый разрыв связанный с обязанностью, фактически авансировать бюджет. 2. Это какое-то ноу-хау какое-то налоговиков + как быть с ранее принятым ломом, как отражать и учитывать + почему приняв лом, всяответственность фактически переходит к покупателю (плательщику), а не к продавцу (получателю ден.средств) + так как администрирование на приемщике, то позже видимо потребуют и документы о происхождении предмета администрирования (лома)/вменят в обязанность + видимо после этого последует другая обязанность

исчислять и уплачивать за каждого сдатчика лома НДФЛ!!! 2. Как минимум с технической стороны как это будет выглядеть, при каждой приемке нужно запрашивать ИНН сдатчика, ведь в книге покупок нужно указывать контрагента? Тем более согласно Правил приемки, на черный лом (в отличие от цветного) не требуется указывать паспортные данные, достаточно ФИО. С учетом политики ФНС РФ многие ее наиболее рьяные сотрудники могут попытаться привлечь за заведо умышленное внесение недостоверных данных, в ту же отчетность по НДС. Или использовать это в личных целях для оказания давления на бизнес (будет являться коррупционной составляющей, так не нарушая все требования реально не исполнить или вместо хоз.деятельности нужно занимается отчетной деятельностью и забыть про бизнес) Как себе это представляют нормотворцы и законтворцы,

при приезде сборщика металлолома в садовое товарищество он будет отказываться от приемки лома, так как у сдатчика нет ИНН? Но это уже как минимум благоприятно влияет на ту же экологию, так как сам по себе несортированный метал это отход 3-4 класса засоряющий природу и мешает хоз.деятельности садовода. А с учетом требований к обороту с отходом он его сдать имеет, например без паспорта отходов (в т.ч. как и любое юр.лицо (ФНС РФ, Минэкологии) у которых не может не возникнуть отход в форме медного провода, при замене банальной розетки) Да и сами многие требования, не соотносятся с реалиями жизни и носят абсурдный характер.

За некоторым исключением, отмена НДС на лома имела явно позитивное последствие Стало больше честных участников рынка В этот период заготовители лома имели освобождения от НДС и могли не задумываться о налоговых последствиях Большое количество предприятий вышло из тени, и начали платить налоги, закрылись предприятия, которые незаконно возвращали НДС из бюдж Резко сократилось количество фирм однодневок, зарабатывающих на НДС. В первые три года хищения НДС сократились, а затем вновь начался рост хищений. На рынке аккумуляторного лома хищения сейчас достигают 100 %. произошла декриминализация рынка Старые схемы хищений НДС исчезли, но вскоре появились новые. Уже на 1 января 2008 в отчетах некоторых умников появились фиктивные запасы лома на полгода работы, якобы закупленного с НДС в 2007 году Положительные. Половина фирм-«прокладок» на рынке лома закрылась. Хищения НДС сократились. А потом опять начали расти. Целый год тяжело было перестраиваться на новую систему налогообложения. То же самое, а может быть и хуже будет и в этот раз. Более прозрачные условия в части налогооблажения, ушли от «криминального» НДС. «Белый» и понятный рынок для всех. Произошел рост в отрасли, тем самым дало толчок для развития строительной сферы. Создание новых рабочих мест и рост благосостояния населения. Был наведен порядок в учете и расчетах по предприятиям. Это отсекло возможность манипуляций с НДС. За счет устранение схем возмещения НДС произошло выравнивание цен закупки сырья российскими металлургами и турецкими. Внутренний рынок стал более привлекательным для поставщиков лома. Упростился сбор НДС. т.к. он стал уплачиваться металлургами с готовой продукции в конце производственной цепочки. Ушли с рынка компании-трейдеры работавшие «в ноль» , получавшие прибыль только с возмещения НДС по экспорту. Снизилось давление на ломовиков со стороны ИМНС.

Всякие подобные изменения закона имеют как положительные, так и отрицательные стороны. Сказать однозначно сложно

правильное или нет это было решение. Во-первых, очень много было проблем в переходный период

многое было не понятно и не однозначно. С одной стороны стало невозможным возмещать НДС с входящих затрат, прежде всего с транспортных и основных материалов. С другой стороны стало проще считать налоги и уменьшились риски доначисления НДС после налоговых проверок. Потому как любая ошибка (даже орфографическая) в оформлении счетов-фактур или несвоевременная уплата налогов поставщиком грозила доначислением НДС покупателю и налоговыми штрафами. Ушли с рынка фирмы однодневки, рынок стал более прозрачным и понятным. Легализация бизнеса и рост поступлений НДС в бюджет от уплаты конечными потребителями лома

не могу прокомментировать. срок работы на рынке нашей компании 2 года

Увеличение рабочих мест. Увеличения сумм взносов в Гос казну.

выход из тени предпринимателей, развитие внутреннего рынка.

Выход из тени большинства игроков 2. Декриминализация бизнеса 3. Минимизация коррупционной составляющей, связанной с визитами сотрудников МВД УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ

Рынок ожил!! Фермеры за достойную оплату от сдачи металлолома смогли голову поднять, не говоря уже о простых людях!! о «очистка» рынка,повышение прозрачности ломозаготовки «Обелился» рынок вторсырья. Возник более легальный оборот металлолома, начались отчисления в бюджет, какая-то часть населения перестала находиться на иждивении у государства и других налогоплательщиках, например в качестве безработного.

Основные средства — это офисные здания, станки, конвейеры, склады, автопарк и прочее дорогостоящее имущество организации, которое она использует в своей работе. Признать объект основным средством можно, если он соответствует критериям:

используется в производственной, управленческой деятельности или передается в аренду/лизинг;
срок полезного использования превышает 12 месяцев;
первоначальная стоимость более 100 тыс. рублей в налоговом учете и 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете;
последующая перепродажа не предполагается.

С 1 января 2022 года правила отнесения объектов к ОС поменяются, так как обязательным станет ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Если вы покупаете основное средство, то можете принять весь уплаченный входной НДС к вычету. Это значит, что вы заплатите за квартал меньше НДС, уменьшив его на сумму входного налога. Чтобы воспользоваться вычетом, нужно соблюдать ряд условий.

Заявить НДС к вычету можно, если:

Основное средство приобретено для использования в облагаемой налогом деятельности.
Основное средство принято к учету, что подтверждено документами.
Сумма налога подтверждается счетом-фактурой, оформленным по всем правилам.

Самый спорный пункт в этих условиях — принятие ОС к учету. Раньше налоговая говорила, что заявлять вычет можно только после того, как основное средство будет отражено на счете 01. Теперь же разрешают отражать его и на счетах 08 или 07 (письма Минфина от 17.07.2019 № 03-07-10/53067, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999, определение ВАС от 25.02.2020 № 307-ЭС19-2823).

Если вы не покупаете, а сами создаете основное средство, к вычету можно принять НДС, который вы заплатили за материалы, работы и услуги, использованные для его создания.

Запрещено применять вычет, если компания работает на спецрежиме, получила освобождение от НДС или использует приобретенное ОС в необлагаемых операциях. В таком случае налог включается в стоимость основного средства и вписывается в расходы.

Если в вашей организации есть и облагаемые, и не облагаемые операции, входящий налог нужно распределять. Мы рассказывали об этом в статье «Раздельный учет НДС».

Реализация металлолома в 2018 году: НДС и налоговые агенты

Предъявить НДС к вычету можно в течение трех лет со дня, когда вы отразили основное средство в учете. Вычет применяйте в полном объеме в том квартале, в котором выполнили все необходимые условия или в течение следующих трех лет.

Имейте в виду, что по основным средствам нельзя разделить вычет НДС на несколько частей. То есть его придется получать за раз, а не применять частями в разных кварталах в течение трех лет, как мы делаем, например, с импортными товарами или длительном капстроительстве. Поэтому, если вы купили дорогое оборудование и в течение квартала продавали мало, у вас может появиться НДС к возмещению, который скорее всего заинтересует налоговиков.

Продавать основные средства с НДС обязаны плательщики налога. По стандартному правилу реализация основного средства облагается НДС точно так же, как и продажа других товаров: на цену реализации начисляется 20% налога. Но не всегда это так. Правила меняются, если основное средство используется в необлагаемых налогом операциях и учитывается на балансе по стоимости вместе с входящим налогом.

Порядок расчета налога при продаже основного средства зависит от того, как вы учитывали его на балансе. Рассмотрим оба варианта.

1. Основное средство учтено по стоимости без входного НДС. Это стандартная ситуация. Входной налог не включается в стоимость, если вы принимаете НДС к вычету или покупаете основное средство у неплательщика этого налога. В таком случае НДС рассчитывайте так:

Цена продажи ОС (без НДС) × 20%

2. Основное средство учтено по стоимости с входным НДС. Это тоже допустимая ситуация. Чаще всего налог включается в стоимость, когда вы покупаете основное средство для использования в операциях, которые не облагаются НДС. Считайте по формуле:

(Цена продажи ОС (с НДС) – Остаточная стоимость ОС) × 20/120

Если цена продажи равна остаточной стоимости или меньше нее, то НДС с продажи будет равен нулю.

Входной НДС при продаже основного средства восстанавливать не нужно, даже если реализация стала убыточной. Все случаи восстановления входного налога перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

В товарной накладной продавец заполняет графы в следующем порядке:

«Сумма без учета НДС» — стоимость лома без НДС согласно договора,
«Ставка НДС» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
«Сумма НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк,
«Сумма с учетом НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк.

Счет-фактура продавцом заполняется так:

в графе 5 «Стоимость товара без налога, всего» указывается стоимость лома без налога,
в графе 7 «Налоговая ставка» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
в графе 8 «Сумма налога, предъявленная покупателю» проставляется прочерк,
в графе 9 «Стоимость товара с налогом — всего» проставляется прочерк.

Бухгалтерские проводки при реализации лома продавцом, являющимся плательщиком НДС, могут быть следующими:

Пример 1: заключен договор с покупателем — юридическим лицом на реализацию лома на сумму 1000 руб., без учета НДС. В договоре указано, что покупатель в качестве налогового агента самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в бюджет.

При реализации товара продавец выдал покупателю товарную накладную и счет- фактуру, в которых сумма НДС не указана, а проставлен штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».

Себестоимость реализованного лома составила 700 руб.

Дт 62 Кт 90.1 — 1000 руб. – отражена реализация лома

Дт 90.2 Кт 41 — 700 руб. – списана себестоимость реализованного лома

Дт 51 Кт 62 — 1000 руб. – поступила оплата от покупателя.

В таком случае нет разницы, кому продается лом: организациям или ИП, являющимися плательщиками НДС, или освобожденными от уплаты этого налога, а также физическим лицам, не зарегистрированным в качестве ИП. При заключении договора купли-продажи такие продавцы должны указать, что товар продается без НДС и указать основание отсутствия НДС в договоре. Например, в связи с применением продавцом упрощенной системы налогообложения. В товарной накладной в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» проставляется прочерк. Неплательщики НДС не обязаны выставлять счета-фактуры, за исключением организаций и ИП, применяющих право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. Такие продавцы должны выставить счет-фактуру с отметкой «Без налога (НДС)» или «Без НДС».

Важно: Если продавец лома, будучи плательщиком НДС, в договоре, товарной накладной и счете — фактуре укажет, что товар продается «Без налога (НДС)» или «Без НДС», то покупатель лома не должен будет платить НДС в качестве налогового агента. В такой ситуации обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет вместо налогового агента возлагается на продавца, неверно составившего договор и отгрузочные документы (абз.7 п.8 ст.161 НК РФ).

Реализация металлолома — 2018. Первые разъяснения ФНС

Дайджест № 62: новости для тех, кто на УСН
Совмещение УСН и ПСН: как учитывать доходы, расходы
Дайджест № 60: новое о налоге на прибыль

Как компенсировать удаленному сотруднику использование личного имущества
Оформление путевых листов: топ‑8 практических ситуаций
Выплаты по трудовым договорам. Облагать страховыми взносами?

Прежде всего напомним, что с 1 января 2018 года реализация лома и отходов черных и цветных металлов облагается налогом на добавленную стоимость. Но по таким операциям, а также при реализации алюминия вторичного и сырых шкур животных НДС исчисляют и уплачивают покупатели — налоговые агенты (ИП и организации) (п.8 ст.161 НК РФ).

Мы расскажем на примере лома, как с точки зрения ФНС РФ следует оформлять документы и исчислить НДС, но порядок, изложенный в Письме ФНС от 16.01.2018 г. касается и реализации шкур животных и алюминия вторичного.

Если продавец лома не является плательщиком НДС (лом продает обычный гражданин, «упрощенец», налогоплательщик, освобожденный от НДС в соответствии со ст.145 НК РФ и др.), у покупателя лома нет обязанностей налогового агента по НДС (п.8 ст.161 НК РФ).

Например, специализированная организация, приобретающая лом у физических лиц (не ИП) исполнять обязанности налогового агента по НДС не будет (Письмо Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-07-11/88235). Соответственно реализация лома оформляется такими продавцами, как и прежде, без налога на добавленную стоимость. Единственное, что требуют нормы НК РФ в такой ситуации — это сделать запись или проставить отметку «Без налога (НДС)» в договоре и первичном учетном документе (п.8 ст.161 НК РФ).

ФНС и Минфин России пока не дали разъяснений как при реализации лома налогоплательщику -продавцу оформить первичные документы и оговорить в договоре стоимость лома.

По мнению автора, первичные документы, которыми сопровождается реализация лома, следует заполнить так же как и счета-фактуры, т.е. указать стоимость лома без учета НДС и сделать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом».

Пример:
Если при отгрузке лома применяется товарная накладная по форме ТОРГ-12, то в графе 12«Сумма без учета НДС» следует указать стоимость лома без НДС (например, 100 руб.), в графах 13 (ставка НДС) сделать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом», а в графах 14 (сумма НДС) и 15 «Сумма с учетом НДС» можно поставить прочерк.

В бухгалтерском учете продавца лома стоимость лома отражается в составе выручки без учета НДС (только тот доход, который продавец вправе получить от покупателя).

Учитывая, что продавец лома не должен предъявлять покупателю НДС (п.1 ст.168 НК РФ) и даже не должен исчислять этот налог (п.3.1 ст.166 НК РФ), по мнению автора, в договоре не нужно оговаривать стоимость лома с учетом НДС (продавец не должен «утруждать» себя расчетом «безНДСной» цены лома). Поэтому в договоре следует оговорить, что цена лома не включает сумму НДС, а НДС уплачивается покупателем, исполняющим обязанности налогового агента по НДС.

Например, данное условие договора можно указать так: «Цена одного килограмма лома черного металла составляет 1 рубль. Цена лома не включает НДС. В соответствии с п.8 ст.161 НК РФ НДС исчисляется налоговым агентом — покупателем».

Бухгалтерский учет металлолома в 2019 году

В 2019 учет металлолома, который приобретен у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, ведут в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», который утвержден Приказом Министерства финансов в 2001 году.

Этот документ, а также Методические указания по учету материально-производственных запасов свидетельствуют о том, что купленный лом можно относить к МПЗ и оценивать его стоимость в соответствии с фактически понесенными затратами. В них входят:

рыночная цена;
заготовительные расходы, которые сопряжены с подготовкой вторсырья к переработке;
транспортные расходы.

Понесенные затраты также можно отнести к транспортно-заготовительным расходам, но это нецелесообразно, поскольку траты на доставку, заготовку и хранение связаны с использованием металлолома, а не с расходами предприятия в целом.

Целесообразно списание понесенных затрат на увеличение стоимости переработанного вторсырья, которое в дальнейшем будет задействовано на производстве или реализовано. Максимально удобный вариант – сотрудничество со специализированными пунктами приема лома, выстроенное так, чтобы производственное предприятие оплачивало стоимость отходов, их заготовку и транспортировку.

В этом случае расходы включают в закупочную стоимость, не выделяя отдельно при оценке металлического лома. Расходы, сопряженные с переработкой, записывают на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». При этом затраты не повлияют на стоимость металлолома, который отражен в виде материально-производственных запасов.

В январе 2018 года признано утратившим силу положение о предоставлении льготы по НДС при реализации металлического лома. Подпункт 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ недействителен в соответствии с Федеральным законом № 335 от 27 ноября 2017. Поэтому учет реализации металлолома и расчеты налоговой базы теперь производят по новым правилам.

Сумму НДС удерживают с налоговых агентов, которыми согласно со ст. 161 НК РФ признаются всех покупателей металлического лома, за исключение физлиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Соответственно, пункты приема – налоговые агенты, которые рассчитывают и уплачивают НДС в бюджет, вне зависимости от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость и прочих обязательств, установленных гл. 21 НК РФ. Подобный налоговый учет металлолома обязателен даже для плательщиков, применяющих специальный режим (ст. 26 НК РФ).

Если пункт приема занимается последующей перепродажей лома, НДС при его сдаче также уплачивается в бюджет (кроме случаев, которые дают право на освобождение от его уплаты). Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость получают предприятия с выручкой за 1 квартал (3 месяца) менее 2 000 000 руб.

Налоговый учет металлолома в 2019 году существенно отличается от бухучета, из-за чего возникают неточности при расчете налога на прибыль. Его выплачивают в соответствии с данными из документов налогового учета (регистров, бухгалтерских справок-расчетов и др.). Чтобы привести два вида учета в соответствие друг с другом, нужно оформлять много первичных документов. Во избежание сложностей при их заполнении и проведении расчетов рекомендовано выбрать упрощенную систему налогообложения.

Основные преимущества «упрощенки»:

простота расчета налоговой базы (налог платят либо с совокупных доходов организации за отчетный период, либо с доходов, из которых вычтена сумма понесенных расходов);
предприятие освобождено от уплаты НДС, за исключением случаев, в которых оно выступает налоговым агентом и предъявляет счета-фактуры с НДС;
УСН не предполагает уплату налога на прибыль для организаций и налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей.

Простой учет металлолома и несложные типовые проводки – несомненные плюсы упрощенной системы налогообложения. Однако в большинстве случаев пункт приема металлолома признают налоговым агентом, а потому определение налоговой базы нужно произвести с учетом стоимости купленного лома в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.

Как можно заполнить декларацию по НДС покупателям сырых шкур и лома

Помимо НДС, организациям на УСН предстоит вносить в бюджет транспортный налог. Разумеется, только в случае наличия автомобилей и спецтехники, признанных объектами налогообложения. Если пункт приема не располагает такой техникой, сдавать даже нулевую декларацию не нужно.

Также необходимо уплачивать налог на имущество организации, установленный гл. 30 Налогового кодекса. Здания, строения, сооружения, зарегистрированные на юридическое лицо, подлежат налогообложению, если задействованы в коммерческой и административной деятельности организации. Не платить налог можно при владении объектами, не перечисленными в ст.378.2.

» Бухгалтеру » Реализация металлолома в 2021 году

Вернуться назад на Реализация 2021 Реализация лома и отходов черных/цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также шкуры животных в 2021 году облагаются налогом на добавленную стоимость. Разберемся, как считать НДС на металлолом в 2021 году и приведем разъяснения.

Компаниям, которые покупают и продают лом и отходы черных и цветных металлов, пришлось по-новому организовать работу. Продажа таких товаров стала облагаться НДС. Причем налог пришлось заплатить не продавцу, а покупателю. Это был эксперимент. В 2021 году действуют те же правила, и если эксперимент окажется успешным, чиновники распространят его на другие отрасли.

Продавец сам исчислит и заплатит НДС при реализации металлолома, если:— продавец необоснованно поставил в договоре и первичке отметку «Без НДС»; — продавец утратил право на спецрежим или на освобождение от НДС; — покупатель — физлицо-непредприниматель; — металлолом экспортирован и обоснованность нулевой ставки не подтверждена.

В роли налоговых агентов могут выступать и «упрощенцы» – покупатели названных объектов (далее по тексту перечислять их не будем, обобщим – «металлолом»).

Но только в случае, если их контрагентом является плательщик НДС.

Продавец выставит покупателю счет-фактуру с надписью «НДС исчисляется налоговым агентом» (графа 7), а покупатель исчислит (расчетным методом) налог и уплатит в бюджет (абз. 5 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС (Письмо ФНС России от 16.01.2021 № СД-4-3/480@).

Оплата товара продавцу производится за вычетом налога. Расчеты покупателя с продавцом металлолома (стоимость покупки условно 118 руб., в том числе НДС 18 руб.) покажем в таблице.

Оплата покупки продавцу

Перечисление налога в бюджет

Налоговый агент, приобретающий металлолом, определяет налоговую базу, исходя из стоимости реализуемых товаров по ст. 105.3 НК РФ (из договорной стоимости), с учетом налога (абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Из нормы п. 15 ст. 167 НК РФ следует, что порядок исчисления НДС налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, идентичен порядку, установленному для налоговых агентов, обозначенных в п. 4 и 5 ст. 161. То есть налоговый агент определяет налоговую базу как стоимость товаров без включения в нее суммы НДС.

Расчетный метод исчисления налога предполагает применение расчетной ставки – в нашем случае 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

С учетом п. 15 ст. 167 НК РФ покупатели металлолома определяют момент определения налоговой базы в порядке, установленном п. 1 ст. 167, – либо на дату отгрузки продавцом товара, либо на дату получения последним предварительной оплаты товара.

В пункте 2 Письма № СД-4-3/480@ ФНС разъяснила: при предоплате предстоящих поставок металлолома налоговый агент исчисляет НДС как на дату перечисления оплаты (частичной оплаты), так и на дату отгрузки металлолома в счет этой оплаты (частичной оплаты).

Далее ведомство, ссылаясь на ст. 171 НК РФ (п. 3, 5, 8, 12 и 13, в частности), указывает: суммы исчисленного «агентского» («авансового») налога подлежат вычетам. А принятые к вычету суммы налога (в силу пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170) подлежат восстановлению.

Если металлолом приобретен у продавцов, освобожденных от обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ), или «спецрежимников», НДС покупатели (в том числе «упрощенцы») не рассчитывают и не уплачивают. В этом случае в договоре, первичных документах продавец делает отметку «Без налога (НДС)» (абз. 6 п. 8 ст. 161 НК РФ).

В данном случае покупатель (налоговый агент) НДС не исчисляет, так как продавец не уплачивает НДС.